Apothekenveräußerung gegen Rente: Steuerwahlrecht kennen und ausüben

Eine steuerlich privilegierte Apothekenveräußerung im Ganzen liegt vor, wenn der Apothekeninhaber beschließt,

Dieser Vorgang steht in ganz besonderem Maße im Fokus der Aufmerksamkeit der Finanzverwaltung. Denn bei einer solchen Apothekenveräußerung im Ganzen stehen dem Apotheker steuerliche Privilegien zu:

Dieser Gewinn wird im Zeitpunkt der Realisierung der stillen Reserven verwirklicht. Bei einer Apothekenveräußerung hat die Versteuerung deshalb mit dem Erfüllungsgeschäft, also dem Übergang des wirtschaftlichen Eigentums auf den Erwerber, zu erfolgen (Bundesfinanzhof [BFH], Urteil vom 17.10.1991, Az. IV R 97/89).

Diese sofortige Besteuerung trifft bei einer Veräußerung gegen Rentenzahlung oder andere wiederkehrende Bezüge auf Probleme. Während das Finanzamt spätestens im Rahmen der Steuerfestsetzung die insgesamt auf den Gewinn entfallende Steuer fordert, verfügt der Verkäufer allein aus der Veräußerung meistens nicht über die zur Begleichung erforderlichen finanziellen Mittel. Denn die einzelnen Rentenzahlungen fließen ja erst nach und nach im Laufe vieler Jahre bis zum Versterben zu. Aus Billigkeitsgründen gestattet die Finanzverwaltung dem Veräußerer deshalb ein Wahlrecht (R 16 Abs. 11 Einkommensteuerrichtlinien [EStR]):

Beachten Sie | Die Besteuerung nach dem Zuflussprinzip muss aktiv gewählt werden (BFH, Urteil vom 17.07.2013, Az. X R 40/10). Das Wahlrecht selbst kann bis zur Bestandskraft der Steuerfestsetzung ausgeübt werden.

Ausgangssituation: Apotheker A ist alleinstehend und 67 Jahre alt. Er übergibt seine komplette Apotheke zum 02.01.2024 an seinen Nachfolger N. Für die erfolgreiche Apothekenvermittlung hat A eine Provision von 2.500 Euro zu entrichten. N zahlt für die Apotheke keinen festen Kaufpreis, sondern eine lebenslange Rente von monatlich 3.000 Euro an A. Der sich zum 02.01.2024 ergebende Buchwert der Apotheke beträgt 130.000 Euro.

Übt A sein aus R 16 Abs. 11 EStR resultierendes Wahlrecht nicht zugunsten der Besteuerung nach dem Zuflussprinzip aus, ist der Veräußerungsgewinn nach § 16 Abs. 2 EStG zu ermitteln. Als Veräußerungserlös ist der Barwert der Rentenzahlungen anzusetzen. Dieser ermittelt sich gemäß R 16 Abs. 11 S. 4 EStR nach den Vorschriften des Bewertungsgesetzes (BewG). Da es sich um eine lebenslange Rente handelt, richtet sich die Ermittlung des Barwerts konkret nach § 14 Abs. 1 BewG. Danach ist ein Vielfaches des Jahreswerts der Leistungen anzusetzen, wobei der Jahreswert den Jahresbetrag der voraussichtlich erfolgenden Rentenleistungen umfasst.

Der anzusetzende Vervielfältiger ist aus den Sterbetafeln des Statistischen Bundesamts zu ermitteln. Maßgebend ist die zum 01.01. des Übertragungsjahrs veröffentlichte Sterbetafel. Der sich danach ergebende Kapitalwert muss unter Berücksichtigung von Zwischenzinsen und Zinseszinsen mit einem Zinssatz von 5,5 Prozent als Mittelwert zwischen dem Kapitalwert für jährlich vor- und nachschüssige Zahlungsweise berechnet werden.

Beachten Sie | Klingt kompliziert – ist aber einfach. Denn das Bundesfinanzministerium (BMF) stellt die Vervielfältiger für den Kapitalwert von lebenslänglichen Nutzungen oder Leistungen im Jahresbetrag von einem Euro nach Lebensalter und Geschlecht der Berechtigten in einer Tabelle zusammen und veröffentlicht diese im Bundessteuerblatt. Die für Bewertungsstichtage ab dem 01.01.2024 anzuwendenden Vervielfältiger wurden in diesem Schreiben des BMF vom 01.12.2023 (Az. IV D 4 – S 3104/19/10001 :009) veröffentlicht.

Übt A hingegen seine Wahl zugunsten des Zuflussprinzips aus (R 16 Abs. 11 S. 6 und 7 EStR), stellen die Rentenzahlungen nicht mit dem Ertragsanteil sonstige Einkünfte, sondern im Zuflusszeitpunkt in voller Höhe nachträgliche Betriebseinnahmen dar. Ein steuerlich von den §§ 16 Abs. 4 sowie 34 Abs. 1 und 3 EStG begünstigter Veräußerungsgewinn ergibt sich deshalb nicht, sodass A keinen Freibetrag und keine Tarifermäßigung erhält. A „erkauft“ sich gewissermaßen die später eintretende Besteuerung mit dem Verlust der Steuerbegünstigungen.

Jedoch muss auch hier die Rente in einen Zins- und Tilgungsanteil zerlegt werden. Die Aufteilung kann dabei entweder nach versicherungsmathematischen Grundsätzen oder nach den §§ 13 und 14 BewG vorgenommen werden. Während der enthaltene Zinsanteil sofort mit Zufluss eine Betriebseinnahme darstellt (die Rentenforderung befindet sich im verbleibenden Betriebsvermögen) und damit der Besteuerung unterliegt, ist der Kapitalanteil („Tilgung“) zunächst mit dem Kapitalkonto und den Veräußerungskosten von A zu verrechnen. Erst wenn die Summe der Tilgungsanteile diese Beträge übersteigt, liegen in Höhe der übersteigenden Zahlungen steuerpflichtige Einkünfte vor.

Beachten Sie | Die Besteuerung nach dem Zuflussprinzip bringt damit das Erfordernis mit sich, den Rentenbarwert Jahr für Jahr neu zu ermitteln – schafft aber im Gegenzug eine aufschiebende Besteuerung.

Beachten Sie | Sollte sich die Rente aufgrund einer Wertsicherungsklausel in den Folgejahren erhöhen, ist der Rentenbarwert ab diesem Zeitpunkt unter Berücksichtigung des Mehrbetrags zu ermitteln. Der Mehrbetrag unterliegt damit – abweichend von der Sofortbesteuerung – langfristig in voller Höhe der Besteuerung.