Angehörigen-Darlehen: Unter diesen Voraussetzungen wird daraus ein Steuersparmodell

Praxistipp | Was Sie für den Fremdvergleich bei Darlehensverträgen mit Angehörigen konkret zu beachten haben, damit das Finanzamt den Vertrag auch anerkennt, entnehmen Sie dem BMF-Schreiben vom 23.12.2010 (Az. IV C 6 – S 2144/07/10004, Abruf-Nr. 110080).

Der Ehemann gewährt der Ehefrau ein verzinsliches Darlehen für private Zwecke (z. B. zur Finanzierung eines neuen Autos). Es fallen 2.000 Euro Zinsen an.

Folgen: Der Ehemann erzielt mit den Zinseinnahmen Einkünfte aus Kapitalvermögen gemäß § 20 Abs. 1 Nr. 7 Einkommensteuergesetz (EStG). Diese unterliegen gemäß § 32d Abs. 1 EStG der Besteuerung mit dem besonderen Steuersatz von 25 Prozent (§ 32d Abs. 1 EStG). Er kann den Sparer-Pauschbetrag in Anspruch nehmen. Da die Zinsen für die Ehefrau Kosten der privaten Lebensführung darstellen, können die Zinsen bei ihr nicht abgesetzt werden. Wurde der Sparer-Pauschbetrag bereits anderweitig ausgeschöpft, bleibt unter dem Strich eine Steuerbelastung von 500 Euro.

Die Ehefrau nimmt ein unverzinsliches Darlehen von ihrem Ehemann für private Zwecke auf (z. B. zur Finanzierung eines neuen Autos).

Folge: Mangels Zuflusses von Zinserträgen hat der Ehemann keine Einkünfte aus Kapitalvermögen erzielt. Eine Besteuerung erfolgt nicht.

Der Ehemann gewährt der Ehefrau ein unverzinsliches Darlehen für berufliche/betriebliche Zwecke (z. B. zur Gründung ihres Friseursalons).

Folge: Mangels Zuflusses von Zinserträgen hat der Ehemann keine Einkünfte aus Kapitalvermögen erzielt. Eine Besteuerung erfolgt nicht. Mangels Aufwendungen kann die Ehefrau auch keine Kosten von der Steuer absetzen.

Der Ehemann gewährt der Ehefrau ein verzinsliches Darlehen für berufliche/betriebliche Zwecke (z. B. zur Gründung des Friseursalons). Es werden 2.000 Euro Zinsen gezahlt. Der Grenzsteuersatz der zusammenveranlagten Eheleute beträgt 42 %.

Folge: Die Ehefrau kann die Zinsen in Höhe von 2.000 Euro als Betriebsausgaben (oder Werbungskosten) absetzen. Insoweit ergibt sich eine Steuerersparnis von 840 Euro (2.000 Euro x 42 %). Der Ehemann hat hingegen die Zinseinkünfte zu versteuern. Fraglich ist, wie die Besteuerung erfolgt. Sind Ehemann und Ehefrau „nahestehende Personen“, würden auf die Zinserträge 42 Prozent Steuersatz anfallen und der Sparer-Pauschbetrag wäre nicht anwendbar. Damit wäre der zunächst generierte Vorteil wieder neutralisiert, und es ergäbe sich kein Vorteil.

Der Ehemann gewährt der Ehefrau ein Darlehen zum Erwerb einer vermieteten Immobilie (Zinsen sind Werbungskosten). Die Ehefrau ist ansonsten mittellos. Ein fremder Dritter hätte den Erwerb der Immobilie durch die Ehefrau nicht zu 100 Prozent finanziert. Es wurden an den Ehemann 2.000 Euro Zinsen gezahlt. Der Grenzsteuersatz beträgt für die zusammenveranlagten Eheleute 42 Prozent.

Folge: Die Ehefrau ist von ihrem Ehemann finanziell abhängig. Hinsichtlich der Finanzierung verbleibt der Ehefrau kein eigener Entscheidungsspielraum, sodass der Ehemann bei der Darlehensgewährung einen beherrschenden Einfluss auf seine Ehefrau ausüben kann. Die Anwendung des gesonderten Steuertarifs von 25 Prozent nach § 32d Abs. 1 EStG auf die vom darlehensgebenden Ehemann erzielten Kapitaleinkünfte ist nach § 32d Abs. 2 Nr. 1 Buchst. a EStG ausgeschlossen. Der Ehemann hat die Zinsen zum Grenzsteuersatz (ohne die Möglichkeit der Nutzung des Sparer-Pauschbetrags) zu versteuern. Die Ehefrau kann die Zinsen als Werbungskosten absetzen. Es ergibt sich ein neutrales Ergebnis und damit kein steuerlicher Vorteil.

Der Ehemann gewährt der Ehefrau ein Darlehen zum Erwerb einer vermieteten Immobilie (Zinsen sind Werbungskosten). Die Ehefrau hat eigenes Vermögen. Auch ein fremder Dritter (bzw. eine Bank) hätte den Erwerb der Immobilie durch die Ehefrau entsprechend finanziert. Es wurden an den Ehemann 2.000 Euro Zinsen gezahlt. Der Grenzsteuersatz beträgt 42 Prozent.

Folge: Die Ehefrau ist von ihrem Ehemann finanziell unabhängig. Hinsichtlich der Finanzierung verbleibt der Ehefrau also ein eigener Entscheidungsspielraum, sodass der Ehemann bei der Darlehensgewährung keinen beherrschenden Einfluss auf seine Ehefrau ausüben kann. Durch Ansatz der Werbungskosten ergibt sich für die Ehefrau eine Steuerersparnis von 840 Euro (2.000 Euro x 42 %). Der Ehemann kann unter Nutzung des Sparer-Pauschbetrags vom gesonderten Steuertarif von 25 Prozent gemäß § 32d Abs. 1 EStG profitieren. Sollte der (doppelte) Sparer-Pauschbetrag nach § 20 Abs. 9 EStG noch nicht anderweitig ausgeschöpft worden sein, entfällt die Besteuerung der Zinsen in diesem Beispiel. Andernfalls würde eine Belastung von 500 Euro entstehen (2.000 Euro x 25 %). Im besten Fall sparen die Eheleute 840 Euro, im schlechtesten Fall 340 Euro.

Fazit | Verzinsliche Darlehen unter Angehörigen können zu echten Steuervorteilen führen. Denn ein Verwandtschaftsverhältnis führt nicht automatisch dazu, dass insoweit „nahestehende Personen“ angenommen werden. Insbesondere sowohl bei Eheleuten als auch bei Eltern und Kindern oder Großeltern und Enkelkindern kann dies bei fremdüblichen Darlehensverträgen zum Vorteil genutzt werden. Der Prüfung des Abhängigkeits- und Beherrschungsverhältnisses kommt also eine wichtige Bedeutung zu. Daher sollten entsprechende Nachweise (z. B. Vermögensübersicht und Finanzierungsangebote) vorliegen und aufbewahrt werden. Die Zinserträge sind in der jeweiligen Einkommensteuererklärung anzugeben.