Jahressteuergesetz 2024: Diese Änderungen betreffen Apotheker

Um das Existenzminimum von der Besteuerung zu verschonen, werden bis zur Höhe des Grundfreibetrags keine Steuern erhoben. Zwar wurde der für das Jahr 2024 geltende Grundfreibetrag bereits auf 11.604 Euro angehoben, das genügte jedoch nicht. Nun erfolgte eine weitere Anhebung – rückwirkend zum 01.01.2024 – auf 11.784 Euro (+ 180 Euro). Das bedeutet eine jährliche Steuerersparnis von 25 Euro zuzüglich Soli und Kirchensteuer. Für verheiratete Apotheker verdoppelt sich die Entlastungswirkung.

Beachten Sie | Der Höchstbetrag für abzugsfähige Unterhaltsaufwendungen (§ 33a Abs. 1 Einkommensteuergesetz [EStG]) orientiert sich an der Höhe des Grundfreibetrags und wurde ebenfalls ab 2024 auf 11.784 Euro angehoben. Zudem soll der Grundfreibetrag in den kommenden Jahren weiter steigen. Für 2025 ist eine Anhebung auf 12.084 Euro (+ 300 Euro) und für 2026 eine Anhebung auf 12.336 Euro (+ 252 Euro) geplant.

Da nicht beides gewährt und das Kindergeld monatlich von der Familienkasse ausgezahlt wird, führt das Finanzamt im Rahmen der Steuerfestsetzung eine Günstigerprüfung durch. Bedeuten die Freibeträge eine größere Entlastung als das Kindergeld, mindern die Freibeträge das zu versteuernde Einkommen und das bisher ausgezahlte Kindergeld wird auf die Steuer aufgeschlagen. Dies ist bei Apothekern regelmäßig der Fall, da sie ein hohes zu versteuerndes Einkommen haben. Deshalb profitieren sie jetzt, denn die Freibeträge für Kinder wurden rückwirkend ab 2024 auf 9.540 Euro angehoben (+ 228 Euro). Bei einem Grenzsteuersatz von 42 Prozent bietet das eine Steuerentlastung von 96 Euro.

Beachten Sie | Auch ab 2025 soll es Änderungen geben. Geplant ist, das Kindergeld ab 2025 um monatlich 5 Euro und ab 2026 um monatlich weitere 4 Euro anzuheben. Zudem sollen die Freibeträge ab 2025 um 60 und ab 2026 um weitere 156 Euro steigen.

Viele Apotheker betreuen ihre Kinder nicht nur selbst. Häufig werden auch Dritte in die Betreuung einbezogen, z. B. eine Kindertagesstätte oder eine Tagesmutter. Kinderbetreuungskosten sind als Sonderausgaben von der Steuer abzugsfähig, wenn das Kind das 14. Lebensjahr noch nicht vollendet hat, für die Aufwendungen eine Rechnung vorliegt und diese unbar bezahlt wurde (§ 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG). Bisher betrug der Sonderausgabenabzug 2/3 der Aufwendungen und maximal 4.000 Euro pro Kind. Ab 2025 sind nun 80 Prozent der Aufwendungen und maximal 4.800 Euro pro Kind abzugsfähig.

Fast alle Apotheken ermitteln den Gewinn durch Bilanzierung. In diesem Fall hat der Apotheker dem Finanzamt den Inhalt der Bilanz sowie den Inhalt der Gewinn- und Verlustrechnung gemäß § 5b EStG elektronisch zu übermitteln („E-Bilanz“). Neu ist, dass diese Übermittlungspflicht erweitert wurde:

Leisten Apotheker Beiträge an das Versorgungswerk, so sind diese gemäß § 10 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a EStG in voller Höhe als Sonderausgaben abzugsfähig. Das Problem: Bislang müssen die Beiträge oft durch eine Papierbescheinigung nachgewiesen werden. Das macht nicht nur Arbeit, sondern kann auch dazu führen, dass ein Abzug der (oft hohen!) Beiträge vergessen wird. Aber das wird sich in Zukunft ändern, denn gemäß § 10 Abs. 2c EStG muss das Versorgungswerk die Vorsorgeaufwendungen, die nach dem 31.12.2027 geleistet oder erstattet werden, dem Finanzamt nach Maßgabe des § 93c Abgabenordnung (AO) elektronisch übermitteln. Dies führt einerseits zu einem Bürokratieabbau bei einer ansonsten digitalen Steuererklärung und andererseits dazu, dass die steuermindernden Beitragszahlungen nicht mehr verloren gehen.

Befindet sich auf der Apotheke eine Photovoltaikanlage (PV-Anlage), unterliegen die dadurch realisierten Einnahmen und Entnahmen grundsätzlich der Besteuerung. Ausnahme: Die PV-Anlage fällt unter § 3 Nr. 72 S. 1 EStG. Dann sind die Einnahmen und Entnahmen steuerfrei und parallel ist insoweit der Betriebsausgabenabzug ausgeschlossen (siehe zu den Details: Bundesfinanzministerium [BMF], Schreiben vom 17.07.2023, Az. IV C 6 – S 2121/23/10001 :001, Abruf-Nr. 236439). Bisher ist eine PV-Anlage auf der Apotheke steuerfrei, wenn ihre Leistung nicht mehr als 30 kWp (Kilowatt-Peak) beträgt. Sollte sich in dem Gebäude jedoch nicht nur die Apotheke befinden, sondern sind dort weitere Wohn- oder Gewerbeeinheiten vorhanden, gilt eine Grenze von 15 kWp je Einheit und von in Summe maximal 100 kWp. Bei einer Immobilie mit einer Gewerbeeinheit für die Apotheke und zwei darüberliegenden Wohneinheiten dürfen also bis zu 45 kWp installiert werden, um die Steuerbefreiung für die PV-Anlage zu erhalten.

Neu ist, dass ab 2025 eine einheitliche Grenze von bis zu 30 kWp je Wohn- bzw. Gewerbeeinheit gilt, aber wie bisher maximal 100 kWp. Besteht das Gebäude also aus einer Gewerbe- und zwei Wohneinheiten, können auf diesem nun bis zu 90 kWp statt bisher 45 kWp steuerfrei betrieben werden.

Viele Apotheken werden in eigenen Immobilien betrieben. Die Brisanz: Das Grundstück unterliegt der Grundsteuer und mit der darauf befindlichen Apotheke wird ein Gewinn erzielt, der der Gewerbesteuer unterliegt. Um diese Doppelbelastung abzufedern, gibt es die in § 9 Nr. 1 S. 1 Gewerbesteuergesetz (GewStG) verankerte Grundstückskürzung. Diese basiert auf dem Einheitswert des Grundstücks und beträgt vereinfacht gesagt 1,2 Prozent des Einheitswerts. Dieser ist zuvor jedoch mit 140 Prozent (oder mehr) anzusetzen. Ab dem Erhebungszeitraum 2025 spielt der Einheitswert für die Kürzung keine Rolle mehr.

Die neue Kürzung stellt nun auf die in dem jeweiligen Erhebungszeitraum als Betriebsausgabe erfasste Grundsteuer für zum Betriebsvermögen des Apothekers gehörenden Grundbesitz ab. Und genau diese als Betriebsausgabe erfasste Grundsteuer ist ab dem Erhebungszeitraum 2025 zu 100 Prozent als Kürzung zu berücksichtigen. Wie bisher ist für die Kürzung maßgebend, dass der Grundbesitz, für den die Grundsteuer gezahlt wird, zum Betriebsvermögen der Apotheke gehört. Befindet sich die Apotheke in gemieteten Räumen und wird für diese Grundsteuer gezahlt, lässt sich diese Grundsteuer folglich nicht als Kürzung geltend machen.

Während es bei den Varianten 2 und 3 nicht darauf ankommt, ob die Lieferung oder sonstige Leistung bereits an den Apotheker erbracht wurde, ist elementarer Bestandteil aller drei Varianten, dass dem Apotheker eine ordnungsgemäße Rechnung vorliegt. Ob der Unternehmer, der die Lieferung oder sonstige Leistung an den Apotheker erbringt, selbst die umsatzsteuerliche Soll- oder die Ist-Besteuerung anwendet, ist für den Vorsteuerabzug auf der Ebene des Apothekers unerheblich. Dies ändert sich für Eingangsrechnungen, die nach dem 31.12.2027 ausgestellt werden (§ 27 Abs. 41 UStG). Ab dann kommt es für den Zeitpunkt des Vorsteuerabzugs auch darauf an, ob der an die Apotheke leistende Unternehmer für die eigene Umsatzbesteuerung die Soll- oder die Ist-Besteuerung anwendet:

Beachten Sie | Ab 2028 müssen Apotheker also wissen, ob Lieferanten und andere an die Apotheke leistende Unternehmer die Soll- oder Ist-Besteuerung anwenden. Dies ist in der Praxis jedoch kein Problem. Gilt für den leistenden Unternehmer die Ist-Besteuerung – und nur dann ergeben sich für den Apotheker Änderungen beim Vorsteuerabzug –, muss er in seiner Rechnung darauf hinweisen (§ 14 Abs. 4 Nr. 6a UStG). Er tut dies, indem er seine Rechnung mit folgendem Zusatz versieht: „Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten“.

Für die meisten Apotheker gilt die umsatzsteuerliche Regelbesteuerung. Es gibt jedoch auch die Kleinunternehmerregelung. Diese findet sich in § 19 Abs. 1 UStG und bewirkt, dass die eigentlich geschuldete Umsatzsteuer nicht vom Finanzamt erhoben wird. Parallel ist ein Vorsteuerabzug ausgeschlossen. Voraussetzung: Der Bruttoumsatz darf im vorangegangenen Kalenderjahr 22.000 Euro nicht überstiegen haben und im laufenden Kalenderjahr 50.000 Euro voraussichtlich nicht übersteigen.

Die Umsatzschwellen für die Kleinunternehmerregelung wurden angehoben. Ab 2025 darf der Bruttoumsatz des letzten Kalenderjahres die Schwelle von 25.000 Euro nicht überschreiten. Für den Umsatz des laufenden Jahres gilt eine absolute Schwelle von 100.000 Euro. Der Umsatz, der die Schwelle von 100.000 Euro überschreitet, unterliegt bereits der Regelbesteuerung. Einen Fallbeileffekt hat das Überschreiten der Grenze für die vorherigen Umsätze jedoch nicht. Zudem gilt nun, dass die Umsätze eines Kleinunternehmers umsatzsteuerfrei sind. Ein Vorsteuerabzug ist dennoch gemäß § 15 Abs. 2 Nr. 1 UStG ausgeschlossen.

Beachten Sie | Wie bisher kann für mindestens fünf Jahre auf die Anwendung der Kleinunternehmerregelung verzichtet werden. Ab dem Jahr 2025 kann die Option jedoch nur noch bis zum letzten Tag des Monats Februar des auf das Jahr folgenden zweiten Kalenderjahres gegenüber dem Finanzamt erklärt werden. Der Verzicht für den Veranlagungszeitraum 2025 muss also bis zum 28.02.2027 erfolgen.

Zudem besteht ab 2025 die Möglichkeit, die Kleinunternehmerregelung auch in anderen Mitgliedstaaten der EU zu nutzen. Voraussetzung ist, dass der gesamte Umsatz innerhalb der EU nicht mehr als 100.000 Euro beträgt, die jeweiligen nationalen Regelungen zur Kleinunternehmerregelung erfüllt werden und der Kleinunternehmer vom Bundeszentralamt für Steuern (BZSt) eine Kleinunternehmer-Identifikationsnummer erhalten hat.