Wachstums-Booster: Von diesen steuerlichen Verbesserungen profitieren Stiftungen!

Nutzen Mitarbeiter der Stiftung einen Dienstwagen privat und/oder für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte, ergibt sich daraus ein Sachbezug. Dieser unterliegt beim Mitarbeiter als Arbeitslohn der Besteuerung und den Sozialabgaben.

Im Grundsatz ist für die private Nutzungsmöglichkeit pauschal pro Monat ein Prozent des Bruttolistenneupreises (BLP) des Fahrzeugs im Zeitpunkt der Erstzulassung anzusetzen. Hinzu kommen für die Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte pro Monat pauschal 0,03 Prozent des BLP je einfachem Entfernungskilometer. Als Alternative sind auch die tatsächlich auf die Privatnutzung/Nutzung für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte entfallenden Aufwendungen ansetzbar. Das erfordert aber, dass der Mitarbeiter für das Fahrzeug ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch führt.

Wichtig | Der Sachbezug unterliegt auf Ebene der Stiftung als tauschähnlicher Umsatz der Umsatzsteuer. Zur Vereinfachung können die als Sachbezug ermittelten Beträge angesetzt werden, wobei die Umsatzsteuer aus dem Bruttobetrag herauszurechnen ist (A. 15.23 Abs. 11 UStAE).

Doch es geht auch anders: Um die Elektromobilität zu fördern, wird bei reinen E-Fahrzeugen der BLP zur Berechnung der Sachbezüge nur zur Hälfte angesetzt. Und sollte der BLP eine bestimmte Wertgrenze nicht übersteigen, ist er sogar nur mit einem Viertel anzusetzen. Diese Begünstigung spart Steuern und Sozialabgaben. Umsatzsteuer spart die Stiftung jedoch nicht, weil für Zwecke der Umsatzbesteuerung immer der volle BLP – nicht halbiert oder geviertelt – anzusetzen ist (A. 15.23 Abs. 11 Nr. 1 S. 1 UStAE).

Wichtig | Die Wertgrenze wurde in den letzten Jahren wie folgt angehoben:

Die neue Grenze von 100.000 Euro gilt für alle E-Fahrzeuge, die ab dem 01.07.2025 angeschafft bzw. erstmals von der Stiftung an einen Arbeitnehmer überlassen werden (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 und § 52 Abs. 12 S. 6 EStG).

Für die Abschreibung von dem Anlagevermögen (= wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb der Stiftung) zugehörigen Elektrofahrzeugen i. S. v. § 9 Abs. 2 KraftStG, das sind z. B. E-Pkw, E-Nutzfahrzeuge, E-Lkw und E-Busse, können Stiftungen künftig die mit § 7 Abs. 2a EStG neu eingeführte „Super-Abschreibung“ nutzen. Bedingung: Das E-Fahrzeug muss nach dem 30.06.2025 und vor dem 01.01.2028 angeschafft werden. Diese zeitliche Befristung soll für zügige Investitionsentscheidungen sorgen und die Wirtschaft ankurbeln.

Wichtig | Parallel zur „Super-Abschreibung“ dürfen keine Sonderabschreibungen erfolgen. Das gilt auch für die Sonderabschreibung nach § 7g Abs. 5 EStG. Zusätzlich zur „Super-AfA“ sind aber Teilwert-Abschreibungen möglich.

Entscheiden sich Stiftungen für die „Super-Abschreibung“, dann erfolgt die Abschreibung durch einen arithmetisch-degressiv fallenden Abschreibungssatz über sechs Jahre. Konkret sind folgende AfA-Sätze maßgebend:

Das Besondere ist nicht nur die außergewöhnliche Höhe der Abschreibung im ersten Jahr, sondern auch die Tatsache, dass sich die Abschreibung im Jahr der Anschaffung – anders als bei der linearen bzw. degressiven Abschreibung – nicht zeitanteilig reduziert. Konkret bedeutet das: Auch wenn Stiftungen das E-Fahrzeug im Dezember anschaffen, können im Jahr der Anschaffung volle 75 Prozent der Anschaffungskosten abgesetzt werden.

Bei beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens, die Stiftungen nach dem 31.03.2024 und vor dem 01.01.2025 angeschafft hatten, gewährte der Gesetzgeber ein Wahlrecht: Stiftungen konnten die Kosten entweder linear über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts oder aber degressiv abschreiben. Die degressive Abschreibung betrug dabei das Doppelte der linearen Abschreibung und maximal 20 Prozent pro Jahr.

Diese Möglichkeit zur Vornahme degressiver Abschreibungen hat der Gesetzgeber nicht nur reaktiviert, sondern auch verbessert. Somit können Stiftungen auch bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die nach dem 30.06.2025 und vor dem 01.01.2028 angeschafft werden, als echte Alternative zur linearen Abschreibung degressiv abschreiben. Das Erfreuliche ist, dass die degressive Abschreibung jetzt sogar das Dreifache der linearen Abschreibung beträgt und maximal 30 Prozent pro Jahr ausmachen kann.

Zusätzlich zur linearen bzw. degressiven Abschreibung können Stiftungen unter den Voraussetzungen des § 7g Abs. 5 EStG Sonderabschreibungen von bis zu 40 Prozent geltend machen. Diese Sonder-AfA eignet sich ideal zur Gestaltung. Denn sie kann auf das Jahr der Anschaffung und die vier Folgejahre verteilt werden.

Stiftungen unterliegen gemäß § 1 Abs. 1 Nr. 5 KStG der Körperschaftsteuer – und diese beträgt aktuell 15 Prozent des zu versteuernden Einkommens (z. v. E.) (§ 23 Abs. 1 KStG). Hinzu kommen der Soli mit 5,5 Prozent der Körperschaftsteuer und für den wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb ggf. die Gewerbesteuer. Das gilt noch bis 2027. Ab dem Jahr 2028 reduziert sich die Körperschaftsteuer um jährlich ein Prozent – bis sie ab dem Jahr 2032 nur noch zehn Prozent beträgt.

Diese Neuerung hat bei der Stiftung folgenden positiven steuerlichen Effekt:

Infolge der bis 2032 sinkenden Körperschaftsteuer haben steuerbilanzielle Gestaltungswahlrechte künftig eine hohe Bedeutung. Denn lässt sich der Gewinn eines Jahres mit (noch) hohem Steuersatz durch ein Bilanzierungswahlrecht reduzieren und muss dafür als Umkehreffekt der Gewinn eines späteren Jahres mit geringerem Steuersatz erhöht werden, wird ein effektiver Steuervorteil erzielt.