Bilanzierungswahlrechte kennen und steuergestaltend nutzen

Bei der Aufstellung der Bilanz sind Apotheker durch das Handelsgesetzbuch (HGB) und das Einkommensteuergesetz (EStG) an feste Regeln gebunden. Aber es gibt Ausnahmen, denn für bestimmte Wirtschaftsgüter, Verbindlichkeiten, Rückstellungen und Rechnungsabgrenzungsposten stehen Apothekern für steuerliche Zwecke Bilanzierungswahlrechte – auch Ansatzwahlrechte genannt – zu. Diese ermöglichen es ihnen, die Höhe des ausgewiesenen Gewinns aktiv zu beeinflussen:

(BMF, Schreiben vom 12.03.2010, Az. IV C 6 – S 2133/09/10001, Abruf-Nr. 101099).

Demgegenüber sind steuerbilanzielle Wahlrechte für eine Gewinn- oder Steuerverlagerung geeignet, da sie unabhängig von der Handelsbilanz ausgeübt werden können und sich unmittelbar auf die Besteuerung auswirken. Gleiches gilt für Wahlrechte, die sowohl für die Handels- als auch für die Steuerbilanz bestehen. Diese Wahlrechte können in der Steuerbilanz nämlich abweichend von der Handelsbilanz ausgeübt werden (§ 5 Abs. 1 S. 1 HS 2 EStG). Die in der Praxis relevantesten Wahlrechte für die Steuerbilanz sind:

enthalten.

Eine besondere Form der Verzeichnisse ist nicht vorgeschrieben. Sind die Angaben bereits – wie in der Praxis typisch – im Anlagenverzeichnis oder in einem Verzeichnis für geringwertige Wirtschaftsgüter enthalten, oder wird das Anlagenverzeichnis um diese Angaben ergänzt, ist diese Dokumentation ausreichend. Zudem genügt es, wenn die Aufstellung der Verzeichnisse nach Ablauf des Jahres im Rahmen der Erstellung der Steuererklärung erfolgt.

Beläuft sich der Gewinn der Apotheke in jedem Jahr auf den identischen Betrag, können durch die aktive Bilanzgestaltung mit Bilanzierungswahlrechten nur Liquiditäts- und damit verbunden Zinsvorteile generiert werden, denn aufgrund der identischen Gewinnhöhe wäre der Steuersatz in jedem Jahr ebenfalls identisch. Dies entspricht jedoch nicht der Realität, da der Gewinn der Apotheke i. d. R. von Jahr zu Jahr schwankt. Dieser Umstand führt in Verbindung mit dem in § 32a EStG verankerten progressiven Steuersatz dazu, dass Apotheker in Jahren mit hohen Gewinnen überproportional mehr Steuern zahlen müssen als sie in den Jahren mit geringen Gewinnen einsparen. Bei schwankenden Gewinnen muss der Apotheker in der Summe also mehr Steuern zahlen, als wenn sich der identische Totalgewinn linear auf die einzelnen Jahre verteilen würde.

Beachten Sie | Allein aufgrund des schwankenden z. v. E. werden in der Variante a) über fünf Jahre 7.036 Euro mehr an Einkommensteuern gezahlt als in Variante b). Ziel von Bilanzierungswahlrechten sollte es daher sein, das schwankende z. v. E. so weit wie möglich auszugleichen, sodass sich ein lineares z. v. E. ergibt.

Bilanzierungswahlrechte spielen ihre Vorzüge also aus, wenn das z. v. E. schwankt. Dies gilt insbesondere dann, wenn die Schwankungen aufgrund von Sondereffekten (während der Pandemie z. B. die Abgabe von Atemschutzmasken und Impfstoffen, die Ausstellung digitaler Impfzertifikate sowie die Durchführung von Bürgertests) relativ groß sind. Darüber hinaus ergeben sich erhebliche Vorteile, wenn Gewinne in das Jahr der steuerbegünstigten Betriebsaufgabe oder Betriebsveräußerung verlagert werden können.